Diferenças entre GAAP e IFRS no reconhecimento de receita

GAAP vs IFRS no reconhecimento de receita

Nos últimos anos, o mercado geral evoluiu tremendamente e muitas empresas começaram a ter partes interessadas de todo o mundo. Essas partes interessadas podem exigir que as informações financeiras sejam preparadas de acordo com os padrões contábeis locais. Isso melhora a confiabilidade e a relevância das demonstrações financeiras da empresa e fortalece a confiança das partes interessadas. Atualmente, existem muitos países no mundo que permitem ou exigem o IFRS para fins de relatórios financeiros estatutários, enquanto muitos outros países já incorporaram o IFRS em sua estrutura local de contabilidade. Isso tem sido muito bem-sucedido para empresas que estão entrando no mercado internacional e estão se expandindo globalmente.

Em segundo lugar, as transações relacionadas a fusões e aquisições estão aumentando. As empresas estão procurando fora de suas fronteiras para procurar possíveis alvos e compradores e, portanto, o entendimento do IFRS é crucial. Vários órgãos contábeis de todo o mundo estão fazendo esforços contínuos para trazer uniformidade nos padrões contábeis e tornar as demonstrações financeiras mais comparáveis ​​e confiáveis. Apesar desses esforços, existem certas diferenças entre as IFRS e os GAAP. A maior diferença é que o IFRS fornece regras menos detalhadas e orientações específicas para o setor quando comparado ao GAAP. Um dos tópicos amplamente discutidos é a diferença de reconhecer a receita segundo os GAAP e IFRS.

A receita é um elemento importante das demonstrações financeiras. As diretrizes de reconhecimento de receita segundo os GAAP são extensas e altamente detalhadas. Baseia-se em um número significativo de padrões emitidos pela Força Tarefa para Questões Emergentes (EITF), pelo Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB), pela Comissão de Valores Mobiliários dos EUA (SEC) e pelo Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA). . Por outro lado, o reconhecimento de receita segundo o IFRS é coberto por dois padrões de receita e quatro interpretações focadas na receita. Esses padrões e interpretações contábeis são baseados em princípios gerais, sem exceção para setores específicos e sem orientação adicional.

A seguir, estão as principais diferenças entre IFRS e GAAP para reconhecimento de receita:

Critérios de reconhecimento

GAAP - No GAAP, a orientação para reconhecimento de receita se concentra em ser (a) realizável ou realizada e (b) conquistada. De acordo com os critérios de reconhecimento, nenhuma receita será reconhecida até que ocorra uma transação de câmbio.

IFRS - Todas as transações de receita relacionadas à prestação de serviços, vendas de mercadorias, contratos de construção e uso de outros ativos da entidade (royalties, juros remunerados etc.) são cobertas por dois padrões contábeis (IAS 11 e IAS 18). Os critérios de reconhecimento para cada uma dessas categorias incluem a provável entrada de benefícios econômicos para a entidade, a transferência de riscos significativos e recompensas de propriedade para o comprador, e a receita e o custo podem ser mensurados com confiabilidade. Os princípios relacionados a essas categorias geralmente são aplicados sem exceções ou regras significativas.

VSOE

A Evidência Objetiva Específica do Fornecedor (VSOE) é um método de reconhecimento de receita segundo o US GAAP que permite às empresas reconhecer a receita de itens específicos na venda de vários itens. O critério de reconhecimento é baseado em evidências específicas da empresa de que o produto foi entregue.
GAAP - Está disponível uma orientação altamente especializada para o reconhecimento da receita de software e um de seus aspectos se concentra no requisito de demonstrar o VSOE de valor justo para que diferentes elementos de software possam ser separados para fins contábeis. Na verdade, está além do requisito geral de valor justo dos GAAP.

IFRS - Não existe um conceito de VSOE de valor justo segundo o IFRS, o qual cria cada vez mais elementos para atender aos critérios de separação segundo o IFRS. O preço de um item que é vendido separadamente em uma base regular é considerado a melhor evidência do valor justo desse item. No entanto, em certas circunstâncias, uma estimativa razoável do valor justo, ou seja, margem razoável mais custo, também é uma alternativa aceitável segundo o IFRS.

Consideração contingente

GAAP - A orientação relacionada à contraprestação contingente é abordada no Boletim de Contabilidade da Equipe da SEC (SAB) e, de acordo com essa orientação, nenhuma receita relacionada à contraprestação contingente deve ser reconhecida até que a contingência seja resolvida, pois não é apropriado reconhecer a receita com base em probabilidade de fatores alcançados. Por exemplo, nenhuma receita será reconhecida, mesmo quando os serviços forem claramente prestados ou a entrega ocorrer.

IFRS - Se houver um provável fluxo de benefícios econômicos para a entidade e a receita puder ser mensurada com segurança, uma contraprestação contingente será reconhecida assumindo que outros critérios de reconhecimento de receita sejam atendidos. Caso algum dos critérios não seja atendido, nenhuma receita será reconhecida até que todos os critérios sejam atendidos..

Arranjos de múltiplos elementos

GAAP - Nos casos em que há várias entregas em acordos de receita, os acordos são divididos em uma unidade contábil separada, desde que as entregas atendam a todos os critérios especificados em GAAP. Um critério de reconhecimento de receita é então avaliado separadamente para cada unidade contábil específica.

Atualmente, dois modelos são usados ​​para contabilizar o programa de fidelidade do cliente, um modelo de contabilidade de múltiplos elementos e um modelo de custo incremental. O modelo de contabilidade de múltiplos elementos é usado onde a receita é alocada para os créditos concedidos com base no valor justo relativo e o modelo de custo incremental é usado quando o custo de cumprimento é tratado como uma despesa e é contabilizado como 'custo a ser cumprido'.

IFRS - A receita é geralmente reconhecida com base em cada transação, mas em determinadas circunstâncias, é importante separar uma transação em componentes identificáveis ​​para que a substância da transação possa ser refletida. Além disso, ao mesmo tempo, pode ser necessário combinar duas ou mais transações quando elas estão vinculadas de forma que a natureza comercial de uma transação não possa ser entendida sem se referir a uma série de transações como um todo..

É um requisito do IFRS que a lealdade e outros programas similares sejam contabilizados como arranjos de múltiplos elementos. O valor justo dos créditos de prêmio, ganhos pelos clientes na compra de bens e serviços, deve ser diferido e reconhecido separadamente quando todos os critérios de reconhecimento de receita forem atendidos.

Vendas de Serviços

GAAP -

O método de custo a custo para contratos de serviço não é permitido pelo GAAP, a menos que o contrato se enquadre no escopo de orientação específica para certos contratos do tipo produção ou contratos de construção. As empresas geralmente aplicam o método de desempenho completo ou o método de desempenho proporcional para essas transações de serviço que não se qualificam para esses contratos. Onde nenhuma medida de saída estiver disponível, medidas de entrada que não sejam custo-custo podem ser usadas para medir a progressão até a conclusão.

A receita relacionada à venda de serviços é reconhecida em um padrão discernível e, se não existir, o método linear será apropriado. A receita também pode ser diferida se uma transação de serviço não puder ser mensurada com confiabilidade.

A receita não pode ser reconhecida a partir de um contrato de serviço até o término do direito de reembolso. No entanto, as empresas podem reconhecer a receita durante um período de serviço sob certas circunstâncias, se determinados critérios disponíveis nas orientações forem atendidos..

IFRS -

As transações de serviço são contabilizadas no método do estágio de conclusão, também conhecido como método de porcentagem de conclusão. O estágio de conclusão pode ser determinado por vários métodos e também inclui o método de custo para custo.

O método linear pode ser usado para reconhecer a receita se os serviços forem prestados com base em número indeterminado de atos durante um determinado período e não houver outro método que possa representar o estágio de conclusão adequadamente. Além disso, a receita pode ser reconhecida na extensão das despesas recuperáveis ​​incorridas se o resultado dessas transações não puder ser mensurado com segurança e, portanto, um modelo de lucro zero será usado em vez do modelo de desempenho concluído. Se não for provável a recuperação de custos devido ao resultado incerto de uma transação, a receita é adiada até que uma estimativa mais precisa possa ser feita. Também pode ser adiado quando o impacto de um ato específico é mais significativo do que qualquer outro ato.
Para acordos de serviços que têm direito a reembolso, deve-se considerar se o resultado do acordo pode ser mensurado com segurança e se é provável que haja um influxo de benefícios econômicos relacionados ao serviço prestado. Se uma estimativa confiável não estiver disponível, o resultado é reconhecido na extensão do provável custo de recuperação incorrido no contrato de serviço..

Contrato de construção

GAAP -

As orientações fornecidas de acordo com os GAAP geralmente são aplicadas para contabilizar a execução de contratos e suas especificações são fornecidas pelo cliente para a produção de bens, instalações de construção ou prestação de serviços relacionados..

O método de porcentagem de conclusão é geralmente preferido. Mas um método de contrato concluído é usado em uma situação em que a gerência não pode fazer uma estimativa confiável. Dentro de uma porcentagem do método de conclusão, a abordagem de receita e a abordagem de lucro bruto são geralmente aceitáveis.
Contratos de combinação e segmentação são permitidos no GAAP sujeitos a determinadas condições, mas não são um requisito, desde que a economia subjacente relacionada à transação seja refletida de maneira justa.

IFRS -

A IAS 11 trata do contrato de construção de um único ativo ou de uma combinação de ativos interdependentes ou inter-relacionados em termos de design, tecnologia, função, finalidade e uso, e seu escopo não se limita a determinados setores. A IAS 11 inclui contratos de construção com custo adicional e contratos de construção com preço fixo.

Para determinar se o contrato está dentro do escopo da IAS 11 ou de outra norma contábil (IAS 18), a capacidade do comprador de especificar os principais elementos estruturais do design é um indicador-chave. A capacidade do comprador de decidir os elementos estruturais do projeto durante ou antes da construção indica que é uma contabilidade de contrato de construção. Não se aplica à natureza recorrente da produção de bens.

O método de contrato concluído não é permitido em um contrato de construção. Este IFRS aplica um método de porcentagem de conclusão. Porém, quando nenhuma estimativa confiável está disponível para o resultado final, o método de lucro zero é usado. No entanto, o método do lucro bruto não é permitido.

Contratos combinados e segmentados são permitidos se um determinado conjunto de critérios for atendido.

Venda de mercadorias (transferência contínua)

GAAP - Além da contabilização dos contratos de construção, o US GAAP não possui nenhum método específico equivalente ao método de transferência contínua para a venda de mercadorias.

IFRS - Quando o contrato de venda de mercadorias está fora do escopo da IAS 11, a entidade considera se os critérios de reconhecimento para a venda de mercadorias estão sendo atendidos continuamente ao longo do contrato. Nesse caso, uma entidade reconhece a receita com relação ao estágio de conclusão usando um modelo de porcentagem de conclusão. No entanto, é raro na prática que os critérios de reconhecimento de receita sejam continuamente atendidos para a venda de mercadorias à medida que o contrato avança.

Transação de troca

GAAP -

No caso de transações que não sejam de escambo, é permitido usar o valor justo de bens e serviços recebidos se o valor devolvido não puder ser claramente estimado.

No caso de transações de troca de publicidade, o valor contábil da publicidade entregue (que provavelmente será zero) será usado para registrar uma transação se o valor justo do ativo entregue não puder ser determinado.

Em uma transação de troca, presume-se que o valor justo do crédito recebido não seja tão claro quanto o valor justo dos ativos não monetários trocados. Também se presume que o valor justo de ativos não monetários não possa exceder o valor contábil, a menos que um valor mais alto seja suportado por evidências persuasivas. No entanto, o valor justo do crédito de permuta pode ser obtido em raras circunstâncias em que uma entidade pode converter esses créditos em dinheiro no curto prazo. Esta prática foi geralmente encontrada na prática histórica.

IFRS -

Se o valor justo recebido como resultado de transações de escambo não publicitárias não puder ser determinado com segurança, é permitido mensurar a transação usando o valor justo de bens e serviços entregues.

Nas transações de troca de publicidade, a receita não pode ser mensurada com segurança pelo valor justo recebido pelos serviços de publicidade. No entanto, um vendedor pode medir com segurança a receita gerada por essas transações pelo valor justo dos serviços de publicidade, desde que certos critérios sejam atendidos.
Nenhuma orientação é dada em termos de transações de troca de crédito e os princípios discutidos acima devem ser aplicados, quando necessário.

Garantias estendidas

GAAP - A receita gerada a partir de contratos de garantia estendida ou garantia de produto com valor separado deve geralmente ser diferida e reconhecida como receita de forma linear ao longo da vida de um contrato. No entanto, uma exceção a essa regra é quando o custo da prestação de serviços é incorrido de maneira que não seja linear.

IFRS - A receita gerada com a venda de garantia estendida deve ser diferida e reconhecida durante o período coberto pela garantia. Quando a garantia estendida é parte integrante da venda, ou seja, é combinada em uma única transação, a entidade deve atribuir valor com base no valor justo relativo a cada um de seus componentes.

Desconto de receita

GAAP - O desconto de receita geralmente é necessário quando os recebíveis estão envolvidos com condições de pagamento que excedem um ano financeiro e em situações específicas do setor, como contratos de licença para programas de televisão ou filmes. A taxa de juros usada para o desconto deve ser baseada na taxa de juros declarada no instrumento ou em uma taxa de juros de mercado se for considerado que a taxa declarada não é razoável.

IFRS - A receita é descontada a valor presente quando caixa ou entrada de caixa equivalente é diferida. Nesses casos, a taxa de juros imputada é usada para determinar o valor da receita que deve ser reconhecida e uma receita de juros separada deve ser registrada ao longo do tempo.

Os órgãos de definição de padrões estão fazendo um esforço contínuo para desenvolver um padrão de reconhecimento de receita convergente. Em novembro de 2011, o International Accounting Standard Board (IASB) e o Financial Accounting Standard Board (FASB) divulgaram em conjunto um Projeto de Exposição (ED) revisado. O ED é chamado de receita de contratos com clientes. A proposta foi re-deliberada por esses conselhos durante 2012 e 2013 e era esperado um padrão final até o final de 2013 ou no início de 2014. No entanto, é provável que esse padrão seja eficaz em 2017, mas no ano efetivo para organizações não públicas. as entidades que seguem o US GAAP são 2018. Espera-se que o novo modelo tenha impacto nos critérios de reconhecimento de receita de acordo com o IFRS e o GAAP e as indústrias que se enquadram no escopo deste padrão sofrerão mudanças generalizadas.